Оптимизация имущественных налогов

Поправку изменят, но перечень расширят

25 Октября 2019 / Update 29.10.19 / Кадастровая оценка

Изменения в налоге на имущество организаций с 1 января 2020 года, закрепленные Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (См. подробнее - Созданы условия для роста налоговой нагрузки на бизнес) вызвали резко негативную реакцию бизнеса.

Бурная дискуссия в публичном пространстве заставила Минфин признать, что утвержденные законом № 325-ФЗ изменения по налогу на имущество организаций, мягко говоря, неоднозначны. В итоге ведомство в срочном порядке подготовило и уже опубликовало проект изменений в Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Правке подвергается пункт 70 статьи 2 закона, в котором ранее и появилась спорное понятие "иные объекты".

Напомним, что изначально коррекции подверглась Статья 378.2 Главы 30 НК "Налог на имущество организаций". В данной статье перечисляется имущество организаций, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость. В соответствии с поправками, введенными Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ, формулировка подпункта 4 была изменена.

Исходная формулировка подпункта 4 (введен Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)имела следующий вид:

(4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Измененная формулировка подпункта 4 (введено Федеральным законом от 29.09.2019 №325-ФЗ) приобрела иное звучание:

(4) иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта.

Таким образом, в НК РФ появилось условие, что налоговой базой по налогу на имущество организаций с 1 января 2020 года является кадастровая стоимость для иных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 32 Налогового кодекса, не предусмотренных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 378.2 НК.

Очевидно, что формулировка более чем размыта, чем и вызвала справедливые нарекания.

По новому проекту изменений федерального закона многострадальный подпункт 4 приобретает, вероятно, окончательную редакцию:

(4) жилые помещения, объекты незавершенного строительства, гаражи, машино-места, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения (сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Отметим, что из перечня объектов в обновляемой редакции подпункта (4) исчез "единый недвижимый комплекс"[1], признаваемый объектом налогообложения в соответствии с главой 32 Налогового кодекса "Налог на имущество физических лиц". Однако, как говорится, еще не вечер, и до 1 января 2020 года этот тип объекта недвижимости еще может появиться в перечне подпункта (4) Статьи 378.2.

Подводя итог. Безусловный плюс изменений – изъят термин "иные объекты" и перечень приобрел закрытый вид. Вместе с тем, есть и минус – перечень объектов недвижимости, налоговой базой по которому для организаций является кадастровая стоимость, существенно расширился.

Необходимо отметить, что организации будут рассчитывать налог на имущество с 1 января 2020 года по новым объектам по кадастровой стоимости при условии, что регионы предусмотрели эти виды объектов в своих законах. Если же закон субъекта будет принят, но какого-либо из видов объектов не будет прописано в законе, то такие объекты облагаться налогом по кадастру не будут.

Кроме того, если какой-либо вид объектов из главы 32 будет указан в региональном законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налоговую базу по налогу на имущество организации по этим объектам будут считать по среднегодовой стоимости. Конечно при условии, что они являются объектами налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ в новой редакции.

И, наконец, право собственности на недвижимость перестало быть условием для уплаты налога по кадастровой стоимости. То есть организации, которые распоряжаются недвижимостью по праву оперативного управления или получили недвижимость по концессионному соглашению, должны платить налог по кадастровой стоимости (с 1 января 2020 г., подп. "а" п. 69 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Update на 29.10.2019

Скромную радость бизнеса от быстрой реакции Минфина на неточности в законе остудил глава ФНС Михаил Мишустин, заявивший, что бизнесу придется платить налог на недвижимость по кадастровой стоимости, но для этого одновременно должны выполняться несколько условий: регион (налог является региональным) законодательно подтвердил возможность начисления налога, недвижимость зарегистрирована в ЕГРН, а ее кадастровая стоимость определена и внесена в ЕГРН. (См. ссылку справа - rbc.ru от 29.10.2019).

Ссылки

[1] Недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

Паспорт проекта

24/10/19

О внесении изменений в Налоговый Кодекс РФ и отдельные законодатель-ные акты Российской Федерации.

Разработчик - Минфин России

ID проекта - 02/04/10-19/00096347.

Скромную надежду бизнеса остудили

29/10/19

Бизнес обяжут платить налог на имущество по кадастровой стоимости, которая обычно существенно выше балансовой, только при соблюдении трех основных условий, пояснил глава ФНС Михаил Мишустин. (Подробнее на РБК: Экономика).